Raksta autore vecākā nodokļu menedžere Kristīne Erele.
Eiropas Savienības Tiesa (EST) ir pieņēmusi prejudiciālu nolēmumu lietā C-733/22 par pievienotās vērtības nodokļa (PVN) samazinātās likmes piemērošanu viesnīcām un līdzīgām naktsmītnēm, secinot, ka viesu izmitināšanas pakalpojumiem PVN jāpiemēro pēc darījuma būtības, nevis atkarībā no sertifikāta esamības.
Lietas būtība
Konkrētajā lietā Bulgārijas uzņēmums, kas nodarbojas ar tūrisma, ēdināšanas, viesnīcu izmitināšanas aktivitātēm, saviem pakalpojumiem piemēroja samazināto 9% PVN likmi. Taču nodokļu revīzijas laikā nodokļu administrācija secināja, ka uzņēmumam nebija tiesību piemērot samazināto likmi, jo tam nebija tūrisma uzņēmuma klasifikācijas sertifikāta. Uzņēmums Bulgārijas administrācijas lēmumu pārsūdzēja, kā rezultātā tika uzdoti jautājumi EST.
Tiesas secinājumi
EST spriedumā atgādināja, ka atbilstoši direktīvas 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu (PVN direktīva) 135.pantam jānošķir izmitināšanas pakalpojumi, kuriem jāpiemēro PVN, un nekustamā īpašuma iznomāšanas un izīrēšanas pakalpojumi, kam jāpiemēro PVN atbrīvojums. Latvijas Pievienotās vērtības nodokļa likumā (PVN likums) attiecīgā kārtība ir noteikta 52.panta 1.daļas 25.punkta a) apakšpunktā.
Lai definētu izmitināšanas pakalpojumus, dalībvalstu ziņā ir tādu kritēriju ieviešana, kas tām šķiet piemēroti, lai nošķirtu ar nodokli apliekamus un neapliekamus darījumus. Konkrētajā lietā nodokļu administrācija uzskatīja, ka Bulgārijas uzņēmums sniedza izmitināšanas pakalpojumus, kas nav klasificēti saskaņā ar Tūrisma likumu, bet tomēr tie bija darījumi, kas veikti viesnīcu nozarē. Ja tas tā nebūtu bijis, minētie pakalpojumi būtu bijuši atbrīvoti no PVN atbilstoši PVN direktīvas 135.pantam.
_______________________________________________________________________
EST spriedumā atgādināja, ka jānošķir izmitināšanas pakalpojumi, kuriem jāpiemēro PVN, un nekustamā īpašuma iznomāšanas un izīrēšanas pakalpojumi, kam jāpiemēro PVN atbrīvojums
_______________________________________________________________________
Bulgārijā visiem viesu izmitināšanas uzņēmumiem ir jābūt klasificētiem saskaņā ar Tūrisma likumu, jo, nesaņemot klasifikāciju, tie nevar likumīgi veikt savu darbību. Tādējādi, EST secina, ka nesertificētu uzņēmumu sniegtie izmitināšanas pakalpojumi ir nevis cita veida pakalpojumi, bet gan valsts tiesiskajam regulējumam neatbilstoša izmitināšana, par ko, iespējams, varētu piemērot administratīvu sodu. Neitralitātes princips PVN iekasēšanas jomā nepieļauj nelikumīgu un likumīgu darījumu nošķiršanu. Tādējādi, ja vien dalībvalsts tiesiskais regulējums neparedz konkrētus un specifiskus izmitināšanas pakalpojumus, kam piemērojama samazinātā PVN likme, pakalpojuma sniedzēja sertifikācija nevar būt par pamatu PVN likmes dažādai piemērošanai, jo tas neatbilst nodokļu neitralitātes principam.
Kāda ir Latvijas prakse?
Valsts ieņēmumu dienests (VID) ir publicējis uzziņu par samazinātā PVN piemērošanu izmitināšanas pakalpojumiem. VID uzziņā norāda – ja ir nodrošināta viesu izmitināšanas pakalpojumu sniegšana atbilstoši tūrismu regulējošajiem normatīvajiem aktiem, tostarp, ievērojot Tūrisma likumā minētos nosacījumus, tad izmitināšanas pakalpojumiem ir piemērojama PVN 12% likme. Savukārt, ja izmitināšanas pakalpojumi tiek sniegti, nenodrošinot viesu izmitināšanas pakalpojumu sniegšanu atbilstoši tūrismu regulējošajiem normatīvajiem aktiem, tad pakalpojumiem ir piemērojama PVN 21% likme.
Šī ir laba viela pārdomām un atkārtotai darījumu izvērtēšanai.
