Сумма по договору составляет 2000 евро, а налог на добавленную стоимость (НДС) — 420 евро, что в общей сложности составляет 2420 евро. Неустойка по договору составляет 10% или 200 евро. Как правильно выставить счет и указать его в декларации НДС?

Возможные варианты:

  • заказчик перечисляет 2220 евро (2420 − 200 (штраф). В декларации НДС в качестве полной суммы договора указываются 2000 евро и НДС — 420 евро;
  • заказчик перечисляет 2178 евро (2000 – 200 (штраф) + 378 (НДС)). В декларации НДС указывается 1800 евро и НДС — 378 евро.

Из описания ситуации следует, что основная стоимость сделки составляет 2000 евро, и к сделке применяется НДС. За невыполнение определенных обязанностей стороны сделки (в зависимости от того, кто заказчик, кто покупатель) имеют право потребовать/обязать партнера по сделке уплатить неустойку в размере 10%. Для предоставления ответа предполагается, что сделка облагается НДС в общем порядке.

Неустойка и НДС

Прежде всего об исчислении размера неустойки. Согласно статье 1716 Гражданского закона (ГЗ) неустойка является отступлением, которое какое-либо лицо берет на себя в связи с невыполнением или ненадлежащим исполнением своих обязательств. ГЗ не регулирует конкретный объем или способ начисления штрафа — стороны, оговаривая такую неустойку, между собой договариваются о том, насколько она будет велика и каким образом будет рассчитана. На практике чаще всего неустойка рассчитывается из стоимости сделки без НДС. Однако в описанной ситуации следует учитывать, что неустойка не увеличивает и не уменьшает стоимость основной сделки или уплачиваемого за нее НДС.

Согласно статье 5 Закона «О налоге на добавленную стоимость» (Закона о НДС) НДС облагается поставка товаров, оказание услуг, приобретение товаров на территории Европейского союза и импорт товаров, а также нерегулярные поставки новых транспортных средств. В свою очередь, к другим сделкам нормы Закона о НДС не применяются. Служба государственных доходов пояснила, что к неустойкам, денежным залогам, задаткам, членским взносам, выплаченному страховыми компаниями возмещению по страховому случаю, плате за участие в мероприятиях и плате компенсаций расходов, не являющихся вознаграждением за поставку товаров или оказание услуг, НДС не применяется.

Как указать в декларации НДС?

Стоимость основной сделки 2000 евро отражается в декларации как облагаемая НДС сделка – поставщик предъявляет ее в строке 40 «Общая стоимость сделки» и строке 41 «Облагаемые стандартной ставкой НДС сделки» декларации НДС, а также расшифровывает детали сделки в части 3 «Начисленный налог за поставленные товары и оказанные услуги» приложения НДС 1 «Отчет о суммах предналога и налога, указанных в налоговой декларации за период таксации». Получатель представляет стоимость основной сделки в расшифровке части 1 приложения НДС 1 «Суммы налога за приобретенные на внутренней территории товары и полученные услуги».

НДС в размере 420 евро поставщик указывает в строке 52 «Сделки, облагаемые стандартной ставкой НДС» декларации НДС, покупатель – в строке 62 «Сумма НДС за товары и услуги на внутренней территории» декларации НДС.

А неустойку в декларациях НДС не отражают. В счете размер неустойки указывается отдельно и указывается также то, что к неустойке нормы Закона НДС не применяются.

Размер платежа зависит от того, насколько велик оговоренный размер неустойки. Однако следует учитывать, что уплата неустойки не влияет на облагаемую стоимость сделки или уплачиваемый за нее НДС. Поэтому ни при подтверждении, ни при отрицании предложенного расчета неустойки и платежа в декларации должна быть указана стоимость облагаемой НДС сделки в размере 2000 евро и НДС — 420 евро.