Суд Европейского союза (СЕС) вынес преюдициальное постановление по делу C-733/22 о применении пониженной ставки налога на добавленную стоимость (НДС) к гостиницам и подобным ночлегам, сделав вывод, что к услугам по размещению гостей НДС должен применяться по существу сделки, а не в зависимости от наличия сертификата.
Автор статьи: Кристине Эреле, ООО «Sorainen ZAB», старший налоговый менеджер
Суть дела
По конкретному делу болгарская компания, занимающаяся туризмом, общественным питанием и размещением в гостиницах, применила пониженную ставку НДС в размере 9% к своим услугам. Но в ходе налоговой ревизии налоговая администрация пришла к выводу, что компания не имела права применять пониженную ставку, так как не имела сертификата классификации туристического предприятия. Компания обжаловала решение болгарской администрации, в результате чего были заданы вопросы в СЕС.
Выводы суда
В решении СЕС напомнил, что в соответствии со статьей 135 Директивы 2006/112/EK об общей системе налога на добавленную стоимость (директива НДС) должны быть отделены услуги по размещению, к которым должен применяться НДС, и услуги по сдаче в аренду и сдаче внаем недвижимости, к которым должно применяться освобождение от НДС. В Законе «О налоге на добавленную стоимость» Латвии соответствующий порядок установлен подпунктом «a» пункта 25 части 1 статьи 52.
Для определения услуг по размещению страны-участницы должны ввести критерии, которые они считают целесообразными для разграничения налогооблагаемых и необлагаемых налогом сделок. По конкретному делу налоговая администрация посчитала, что болгарское предприятие оказывало услуги по размещению, которые не классифицировались в соответствии с Законом о туризме, но все же это были сделки, совершенные в гостиничной отрасли. Если бы этого не было, упомянутые услуги были бы освобождены от НДС в соответствии со статьей 135 Директивы НДС.
В Болгарии все предприятия по размещению гостей должны быть классифицированы в соответствии с Законом о туризме, так как, не получив классификации, они не могут законно вести свою деятельность. Таким образом, СЕС пришел к выводу, что предоставляемые несертифицированными компаниями услуги по размещению являются не услугами иного рода, а не соответствующим правовому регулированию государства размещением, за что, возможно, можно было бы применить административное наказание. Принцип нейтральности в сфере взимания НДС не допускает обособления незаконных и законных сделок. Таким образом, если только правовым регулированием страны-участницы не предусмотрены конкретные и специфические услуги по размещению, к которым применяется пониженная ставка НДС, сертификация исполнителя услуги не может служить основанием для различного применения ставки НДС, поскольку она не соответствует принципу налогового нейтралитета.
Какова латвийская практика?
Служба государственных доходов (СГД) опубликовала справку о применении пониженного НДС на услуги по размещению гостей. СГД в справке указывает, что если обеспечено оказание услуг по размещению гостей в соответствии с регулирующими туризм нормативными актами, в том числе с соблюдением упомянутых в Законе «О туризме» условий, то к услугам по размещению применяется ставка НДС в размере 12%. Если же услуги по размещению оказываются без обеспечения оказания услуг по размещению гостей в соответствии с регулирующими туризм нормативными актами, то к услугам применяется ставка НДС в размере 21%.
