11 августа 2016 г. был опубликован второй проект Закона Республики Беларусь «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс» (Проект). Мы рады представить Вашему вниманию краткий обзор основных новшеств, которые могут стать реальностью с 1 января 2017 г. При этом обращаем Ваше внимание, что предложенные изменения могут подвергнуться неоднократному пересмотру, до того как Проект станет окончательным и будет одобрен.

Налог на Google по-белорусски

  • Одним из наиболее значительных изменений, предлагаемых Проектом, является введение налога на добавленную стоимость (НДС) в отношении услуг в электронной форме, оказываемых иностранными организациями белорусским пользователям. Под оказанием услуг в электронной форме в соответствии с Проектом понимается автоматизированное оказание услуг иностранной организацией через Интернет с использованием информационных технологий. Место оказания таких услуг определяется по месту нахождения покупателя. Отчетным периодом такого НДС является календарный квартал.
  • При этом иностранные организации, которые планируют оказывать услуги в электронной форме белорусским пользователям – физическим лицам с местом жительства в Беларуси, обязаны стать на учет в налоговых органах и уплачивать НДС от оказания таких услуг в случаях, предусмотренных законодательством. Под физическими лицами с местом жительства в Беларуси Проект понимает не только физических лиц, которые проживают в Беларуси, но и тех, которые имеют счет, открытый в белорусском банке и используемый для оплаты услуг, сетевой адрес или телефонный номер, зарегистрированный в Беларуси.
  • Перечень услуг в электронной форме весьма широк и охватывает практически все возможные пути взаимодействия иностранных организаций и белорусских пользователей через Интернет. К примеру, это предоставление прав на использование программного обеспечения (включая компьютерные игры), электронных книг, графических изображений, музыкальных произведений, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через Интернет, оказание рекламных услуг в Интернете, предоставление данных через сводки фондовой биржи в режиме реального времени, перевод в режиме реального времени, хостинг и др.
  • При этом Проект исключает из услуг в электронной форме:
  • реализацию товаров, работ, услуг при заказе через Интернет, если поставка осуществляется без использования Интернет;
  • реализацию (передачу прав на использование) программного обеспечения (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях;
  • оказание консультационных услуг по электронной почте;
  • оказание услуг по предоставлению доступа к Интернет.
  • Во избежание двойного налогообложения исчисление и уплата НДС в отношении услуг, оказываемых физическим лицам с местом жительства в Беларуси, не потребуются иностранным организациям, которые учреждены в соответствии с законодательством государства-участника Европейского союза (ЕС) и предоставили в белорусские налоговые органы обращение, с указанием оказываемых услуг, ссылок на нормы директивы ЕС и национального законодательства, предусматривающие обязанность такой организации уплатить НДС по месту нахождения поставщика услуг.
  • Кроме иностранных организаций, которые оказывают услуги в электронной форме, обязаны стать на учет и уплачивать НДС также иностранные организации-посредники, участвующие в расчетах с физическими лицами, к примеру, на основании договоров комиссии.
  • Обращаем Ваше внимание, что иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, не обязаны составлять электронные счета-фактуры (ЭСФ) в отношении оказываемых услуг.

Проект также содержит некоторые другие важные изменения, затрагивающие общую и особенную части Налогового кодекса.

Общая часть Налогового кодекса

  • Проектом вносятся изменения в порядок определения взаимозависимых лиц для целей налогообложения. Взаимозависимыми лицами признаются лица, доля прямого и (или) косвенного участия каждого из которых в организации составляет не менее 20%. Прямое и (или) косвенное участие государства, при этом, не является основанием для признания таких организаций или иных лиц взаимозависимыми.
  • Плательщики смогут получать информацию о налогах, налоговых обязанностях, налоговых органах в любом налоговом органе, без учета места постановки на учет. Проект также урегулировал порядок использования личного кабинета плательщиками.
  • Место оказания услуг по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях для целей уплаты НДС определяется по месту нахождения покупателя. Таким образом, подобные услуги, оказываемые многими зарубежными сервисами (платформами) на территории Беларуси, будут облагаться белорусским НДС по ставке 20%.
  • Сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь будет ежемесячно опубликовывать перечень плательщиков – индивидуальных предпринимателей (ИП) и юридических лиц, имеющих задолженность по налогам и сборам перед бюджетом. Полагаем, что такая мера нацелена на стимулирование плательщиков к своевременному исполнению своих обязанностей перед бюджетом.
  • Расширен список сведений, не составляющих налоговую тайну. Так, планируется, что налоговая тайна не будет включать сведения о регистрации плательщиков в льготных режимах налогообложения (например, ПВТ, СЭЗ), а также сведения, предоставляемые участникам электронного взаимодействия в рамках АИС «Учет счетов-фактур».

Особенная часть Налогового кодекса

Наиболее значительные изменения коснулись НДС и налога на прибыль.

НДС

  • Плательщики НДС при реализации товаров по розничным ценам по требованию покупателя обязаны будут указывать ставку НДС и его сумму. Сейчас они имеют такое право.
  • Проект предусматривает, что корректировка сумм НДС, предъявленных покупателю, осуществляется на основании ЭСФ, а также актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.
  • Проект изменяет срок выставления ЭСФ: ЭСФ должны выставляться не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Кроме уже существующих исключений, ЭСФ не должны будут создаваться при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров ИП, не являющимися плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база НДС по которым равна нулю. При этом ЭСФ необходимо загружать сразу на портал, минуя покупателя, в отношении экспортируемых услуг транспортной экспедиции, обороты по реализации которых облагаются НДС по ставке 0%.
  • Проект также исключает возможность предоставления ЭСФ на бумажном носителе в случае неисправностей в работе портала.

Налог на прибыль

  • Изменения коснулись внереализационных доходов. Средства, поступающие организации и (или) ее кредиторам от лиц, несущих субсидиарную ответственность по обязательствам этой организации, в порядке привлечения таких лиц к субсидиарной ответственности, не входят в состав внереализационных доходов.
  • Проектом упраздняется пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 5% в отношении доходов членов научно-технологической ассоциации («Инфопарк»), созданной БГУ от реализации информационных технологий и услуг по разработке.

Среди прочего, Проект также вносит правки в регулирование налога на недвижимость, ремесленного сбора, сбора за оказание услуг в сфере агроэкотуризма и предлагает отменить использование единого налога физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, в отношении репетиторства. Более того, Проект расширяет объект обложения налогом на доходы иностранных организаций, который, как планируется, будет включать, кроме прочего, услуги по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях и обеспечение доступа к базам данных.

Проект содержит и уже известные новации 2016 г., такие как:

  • Уплата НДС по ставке 25% в отношении реализации услуг электросвязи. Отчетный период по такому НДС – календарный месяц.
  • Доходы по банковским вкладам (депозитам) в виде процентов при соблюдении некоторых условий (к примеру, если срок вклада в белорусских рублях – меньше одного года, в иностранной валюте – меньше двух лет, счета используются для предпринимательской деятельности) облагаются подоходным налогом, который удерживается банком как налоговым агентом.

Проект также содержит положения Решения Конституционного суда Республики Беларусь от 26 апреля 2016 г. о праве каждого на обжалование решений налоговых органов, требований, действий и бездействия и уточняет порядок подачи таких жалоб.

Если у Вас возникли какие-либо вопросы в отношении планируемых изменений в Налоговый кодекс, пожалуйста, связывайтесь с нами, и мы будем рады помочь.