Уважаемые клиенты и деловые партнеры,

Мы рады представить Вашему вниманию обзор основных изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь, внесенных Законом № 343-З от 30 декабря 2015 года и вступивших в силу с 1 января 2016 года.

Общая часть Налогового кодекса не претерпела значительных изменений, за исключением расширения сферы действия правил трансфертного ценообразования (см. подробнее ниже).

В частности, новая редакция статьи 11 Налогового кодекса говорит о том, что установление налогов, сборов (пошлин) может осуществляться не только путем внесения изменений в Налоговый кодекс, но также и актами, принятыми Президентом Республики Беларусь.

Также было уточнено, что в случае реорганизации юридического лица в форме преобразования право на использование налоговых льгот переходит к правопреемнику.

С 1 июля 2016 года налогоплательщики, насчитывающие в своем штате более 15 работников должны предоставлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по установленным формам в виде электронного документа.

В Налоговый кодекс добавлена отдельная глава, регулирующая отсрочку налоговых платежей, предоставляемую юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Трансфертное ценообразование

Сфера действия правил трансфертного ценообразования существенно расширилась и сейчас такие правила распространяются на следующие группы сделок:

  • сделки по реализации или приобретению недвижимого имущества, жилищных облигаций, если цена сделки отклоняется более чем на 20% от рыночной цены. Обращаем Ваше внимание, что контроль трансфертного ценообразования не распространяется на операции эмитентов с облигациями собственной эмиссии;
  • сделки с взаимозависимыми лицами или резидентами оффшорных зон, совершенные по внешнеторговой деятельности, в том числе через совокупность сделок при посредничестве третьих лиц или без него,1 если цена сделки (или совокупности сделок с одним лицом) по реализации или приобретению товаров, работ, услуг превышает 1 миллиард бел. руб. (около 47,782 евро)2 без учета косвенных налогов;
  • сделки совершенные с взаимозависимыми лицами – налоговыми резидентами Республики Беларусь, которые имеют право не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (резиденты Парка высоких технологий, Великого камня, свободных экономических зон), если цена сделки (или совокупности сделок с одним лицом) по реализации или приобретению товаров, работ, услуг превышает 1 миллиард бел. руб. (около 47,782 евро) без учета косвенных налогов;
  • сделки по реализации ил приобретению товаров, работ, услуг, совершенные по внешнеторговой деятельности организации, реализовавшей или приобретшей стратегические товары по перечню, определяемому Правительством Республики Беларусь3, если цена если цена сделки (или совокупности сделок с одним лицом) по реализации или приобретению товаров, работ, услуг превышает 10 миллиардов бел. руб. (около 477,828 евро) без учета косвенных налогов;
  • сделки, совершенные крупным налогоплательщиком, признаваемым таковым в соответствии с белорусским законодательством, с одним лицом, если цена сделки (или совокупности сделок с одним лицом) по реализации или приобретению товаров, работ, услуг превышает 10 миллиардов бел. руб. (около 477,828 евро) без учета косвенных налогов.

В то же время правила трансфертного ценообразования не распространяются на следующие сделки:

  • сделки, по которым цена сделки определена в международных договорах Республики Беларусь;
  • банковские операции по перечню, определенному Банковским кодексом Республики Беларусь;
  • операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Введен новый метод определения налоговой базы, а именно метод распределения прибыли. Метод распределения прибыли заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами анализируемой сделки полученной ими совокупной прибыли с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок.

В 2016 налогоплательщику необходимо будет уведомлять налоговый орган о совершаемых им контролируемых сделках. Уведомление будет включать в себя предоставление:

  • информации о контролируемых сделках (если они подпадают под вышеуказанные категории) путем внесения сведений о них в электронный счет-фактуру и направления его с использованием Портала электронных счетов-фактур, являющегося информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь; и
  • экономического обоснования примененной цены и (или) документации, подтверждающей экономическую обоснованность примененной цены по сделкам, признаваемым крупными.

По требованию налоговых органов может потребоваться предоставление экономического обоснования примененной цены и (или) документации, подтверждающей экономическую обоснованность примененной цены, в рамках камеральной проверки, даже если налогоплательщик уже предоставил информацию о таких контролируемых сделках.

Документация, подтверждающая экономическую обоснованность примененной плательщиком цены, представляет собой совокупность документов или единый документ, составленные в произвольной форме. Документация должна содержать, в частности, сведения о совершенных сделках, отрасли хозяйственной деятельности плательщика, экономических факторах, которые влияют на установление цен, информацию о взаимозависимом лице или резиденте оффшорной зоны и др.

1 Обращаем Ваше внимание, что посредник не должен:

  • выполнять какие-либо дополнительные функции в этой совокупности сделок, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров, выполнения работ, оказания услуг одним лицом другому лицу, взаимозависимому с ним;
  • использовать какие-либо активы для организации реализации (перепродажи) товаров, выполнения работ, оказания услуг одним лицом другому лицу, взаимозависимому с ним.

2 Здесь и далее по ставке Национального банка Республики Беларусь 1 евро = 20 928 бел. руб. по состоянию на 14 января 2016 года.

3 В настоящее время такой перечень пока не установлен.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Электронные счета-фактуры для целей НДС

Требование составления электронных счетов-фактур представляет собой одно из главных изменений в регулировании НДС. Правила, указанные ниже, вступят в силу с 1 июля 2016 года.

По общему правилу, электронная счет-фактура будет являться обязательным документом для всех плательщиков НДС. Электронная счет-фактура будет представлять собой основу для взаиморасчетов между продавцами и покупателями, а также для приема к вычету соответствующей суммы НДС. Электронные счета-фактуры будут направляться посредством Портала электронных счетов-фактур, являющегося информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. Обращаем Ваше внимание, что электронный счет-фактура не будет являться первичным учетным документом.

В то же время, использование электронных счетов-фактур продавцами не обязательно в следующих случаях:

  • реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые не являются объектами обложения НДС и не подлежат отражению в налоговой декларации по НДС;
  • при осуществлении банковских операций;
  • при осуществлении услуг по страхованию;
  • при реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров, работ, услуг, имущественных прав, освобождаемых от НДС;
  • при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав адвокатскими объединениями, адвокатскими бюро, Белорусской нотариальной палатой и ее отделениями, некоторыми государственными органами;
  • при ввозе товаров в Беларусь на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных договоров.

Электронный счет-фактура используется при совершении каждой сделки и выставляется не раньше чем произойдет сделка, облагаемая НДС, но не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, в котором сделка была совершена.

Налоговые льготы

С 1 января 2016 года упразднены некоторые льготы по НДС. В частности, уплата НДС потребуется в отношении:

  • реализации транспортных средств для перевозки пассажиров с целью последующей их передачи в лизинг;
  • реализации сжиженного газа физическим лицам;
  • реализации физическим лицам услуг по газоснабжению и электроснабжению.

Введена новая льгота по уплате НДС. От НДС освобождаются операции по передаче жилья физическим лицам на основании договоров лизинга, предусматривающих возврат.

Налог на прибыль

Расходы и доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль

Изменения в Налоговый кодекс предусматривают целый ряд нововведений в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

В настоящее время в состав внереализационных доходов включены:

  • суммы уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении;
  • сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу — арендодателю (в том числе индивидуальному предпринимателю), являющаяся непогашенной задолженностью более 12 месяцев.

С января 2016 года в состав внереализационных расходов не входят суммы неустоек (штрафов) и суммы, подлежащие уплате за нарушение договорных обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами.

В настоящее время вознаграждения работникам по результатам года, а также вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) не учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

Тонкая капитализация

Изменения налогового законодательства также внесли некоторые уточнения в правила тонкой капитализации:

  • расходы на посреднические услуги, услуги по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала и услуги по предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь теперь включены в контролируемую задолженность для целей тонкой капитализации;
  • контролируемая задолженность будет рассмотриваться и в отношении физических лиц, признаваемых зависимыми с иностранным учредителем (участником), подпадающим под правила тонкой капитализации.

Постоянное представительство

Изменения в Налоговый кодекс вводят новый порядок исчисления срока выполнения работ и (или) оказания услуг для признания постоянного представительства (ПП).

С 2016 года для цели исчисления 90-дневного периода, минимального срока выполнения работ (оказания услуг) иностранной организацией в Беларуси для признания места их выполнения (оказания) постоянным представительством в соответствии с Налоговым кодексом, вместо календарного года в расчет принимается любой 12-месячный период, в течение которого осуществлялась указанная деятельность.

В изменениях в Налоговый кодекс представлены дополнительные требования к содержанию заключения аудиторской организации (аудитора) иностранного государства, подтверждающего зарубежные затраты. В частности, заключение должно содержать данные о суммах зарубежных затрат в иностранной валюте и белорусских рублях с разбивкой по видам зарубежных затрат, а также о датах их принятия иностранной организацией к учету для целей налогообложения в соответствии с законодательством иностранного государства.

Налог на доходы иностранных организаций

С 2016 года объектом налогообложения налогом на доходы является доход иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Беларуси без образования постоянного представительства, от оказания услуг по предоставлению персонала.

Доходы указанных организаций, полученные в рамках синдицированных кредитных договоров, больше не являются объектом налоговых льгот по налогу на доходы.

В то же время, изменения в Налоговый кодекс предусматривают освобождение дохода иностранных организаций, полученного от кредитного договора, заключенного с компаниями, не находящимися в оффшорных зонах (что подтверждается сведениями международного справочника «The Bankers Almanac» (издательство Reed Business Information)), и начисленного в 2016 году в соответствии со специальной процедурой.

Новые правила, касающиеся фактического владельца дохода, для целей устранения двойного налогообложения

Изменения, направленные на усовершенствование существующих норм об избежании двойного налогообложения, внесены в части, касающейся фактического владельца дохода.

Иностранная организация признается имеющей статус фактического владельца дохода, если:

  • осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с получением из источников в Беларуси дохода, в отношении которого она претендует на льготу по доходу фактического владельца;
  • является непосредственным выгодоприобретателем такого дохода;
  • вправе самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом по своему усмотрению.

Иностранная организация не рассматривается в качестве фактического владельца дохода, и соответственно ей может быть отказано в применении соглашения, если:

  • она осуществляет исключительно посреднические функции в интересах другого лица;
  • не принимает на себя риски и (или) ее право пользоваться и (или) распоряжаться доходом ограничено договорными или иными обязательствами по выплате (передаче) дохода в размере, не менее 60 % от такого дохода и не позднее 12 месяцев в пользу налогового резидента иностранного государства, который при непосредственном получении такого дохода имел бы право на применение менее благоприятных условий налогообложения.

Подоходный налог с физических лиц

В настоящее время доход, выплаченный физическому лицу иностранной организацией, имеющей постоянное представительство в Беларуси, считается полученным от источников в Беларуси и, в связи с этим, является объектом налогообложения в Беларуси. Данное правило применяется, даже если такой доход получен физическим лицом-нерезидентом.

Специальная налоговая ставка в размере 4% введена в отношении доходов физических лиц, полученных от организаторов азартных игр – белорусских юридических лиц. Кроме того, в настоящее время установлена ставка подоходного налога с физических лиц в размере 16% в отношении доходов, исчисленных налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами.

В случае, если физическое лицо получило доход от сдачи в аренду недвижимого имущества в отсутствие зарегистрированного договора или уплаты соответствующих налогов, такой доход облагается налогом по соответствующей ставке, увеличенной в 5 раз.

Упрощенная система налогообложения

В упрощенную систему налогообложения (УСН) внесены значительные изменения.

Максимальный размер валовой выручки индивидуальных предпринимателей для целей применения УСН был уменьшен до 1, 125 миллиардов бел. руб. (около 53,755 евро) за первые 9 месяцев календарного года. В случае превышения установленного предела индивидуальный предприниматель обязан перейти на иную систему налогообложения.

Кроме того, применение УСН более не допускается как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют:

  • розничную торговлю через интернет-магазин;
  • предоставление информационных услуг с помощью веб-информационных ресурсов для бизнеса в области торговли, работающих под управлением розничных онлайн-магазинов, в частности, содержащих ссылки на такие интернет-магазины.

Любые товары, услуги, активы или денежные средства, полученные на безвозмездной основе, облагаются налогом по повышенной ставке в размере 16%.