В соответствии с юдикатурой в исчислении налога на добавленную стоимость (НДС) различаются материально-правовые (основные) и формальные требования. Суд Европейского союза (СЕС) многократно пояснял, что отчисление предналога реализуется в том случае, если выполнены основные требования – требования в отношении учета, подготовки счетов и декларации, хотя плательщик налога и не выполнил определенные формальные требования. Является ли отсутствие одного или другого реквизита в счете невыполнением формальных требований или же это несоблюдение основных требований?

Зачастую вопрос соблюдения требований оценивается на основе оформления налоговых счетов. 8 декабря 2022 года СЕС вынес решение по делу C-247/21 «Luxury Trust Automobil GmbH», в котором оценивалась ссылка, включенная в счет, при совершении трехсторонней сделки.

Суть дела

Сфера деятельности австрийского предприятия «Luxury Trust Automobil» – продажа автомобилей в другие страны. Компания закупила автомобили из Соединенного Королевства (перед выходом из ЕС) и продала их получателю в Чехии. Все три участника указали свои номера НДС, которые они получили в странах проживания, и в счетах была ссылка, что это трехсторонняя сделка. Автомобили транспортировались из Соединенного Королевства в Чехию.

В спорных счетах содержалось также указание «Освобожденная от налога трехсторонняя сделка внутри ЕС». При налоговой проверке все же констатировано, что режим трехсторонней сделки не применяется, поскольку в сомнительных счетах налогового учреждения не было никаких указаний о том, что обязанность уплатить неуплаченный налог переходит к получателям товаров.

Налоговая администрация Австрии считала, что с учетом указанного в счетах «Luxury Trust Automobil» номера плательщика НДС Австрии, приобретение в ЕС должно быть признано в Австрии. Таким образом, «Luxury Trust Automobil» был установлен дополнительный подлежащий уплате в бюджет НДС в Австрии.

После налоговой проверки «Luxury Trust Automobil» исправил сомнительные счета, добавив в них указание на обязанность уплаты налога покупателю автомобиля в Чехии. Однако доказательств того, что эти поправки были известны чешскому покупателю, не было. В то же время чешская налоговая администрация квалифицировала покупателя как пропавшего без вести торговца, поскольку Чешское финансовое управление не смогло с ним связаться, а покупатель не задекларировал и не уплатил НДС по этим покупкам в Чехии.

Сущность сноски

Спор перешел в СЕС, где был задан вопрос: является ли получатель поставки лицом, ответственным за уплату налога, даже если в счет, который не включает НДС, включена ссылка «Освобожденная от налога трехсторонняя сделка внутри ЕС»?

В решении СЕС оценивается цель норм статей 40, 42 и 141 Директивы НДС: «хотя цель статьи 141 Директивы НДС состоит в том, чтобы избежать того, что посредник должен выполнять обязанности идентификации и декларирования в стране назначения товаров, целью статей 41 и 42 Директивы НДС является обеспечение уплаты НДС за рассматриваемое приобретение на уровне конечного покупателя, уклоняясь от двойного налогообложения этой сделки.

Целью информации, которая должна быть включена в счет в соответствии со статьей 226 Директивы НДС (статья 125 Закона о НДС), является информирование получателя счета-фактуры о юридической квалификации сделки, совершенной лицом, выдающим счет. Эта цель является более существенной, если выписывающее счет лицо считает, что в порядке исключения за уплату НДС несет ответственность не он, а получатель поставки.

Поскольку предусмотренный статьями 42 и 141 Директивы НДС режим отступления (а именно, упрощение трехсторонних сделок) является необязательным, именно эта формальность позволяет обеспечить, чтобы конечный получатель товаров был в курсе дела о своих налоговых обязательствах. Характерная черта системы обратной уплаты налога – если между поставщиком и плательщиком налога, являющимся получателем товаров, не производится платеж НДС, последний в связи с этой поставкой несет ответственность за уплату соответствующего налога».

Вывод СЕС

СЕС, оценив условия дела и цели норм Директивы НДС, решил, что если в выданном посредником (австрийским предприятием) счете не включена сноска «Обратная уплата налога», то это означает, что конечный покупатель в трехсторонней сделке не указан в качестве ответственного за уплату НДС. Отсутствие ссылки в счете не может быть исправлено позже.
Из этого решения можно сделать вывод, что в трехсторонних сделках посредник должен указать в счете ссылку «Обратная уплата налога», и формулировка этой ссылки не считается формальной. В свою очередь, отсутствие ссылки может стать основанием для предоставления посреднику дополнительного налога, подлежащего уплате в бюджет.

Конечно, следует учитывать, что юдикатура СЕС сама по себе не приравнивается к нормативным актам, а только объясняет их применение в определенных ситуациях. В деле «Luxury Trust Automobil» важно, что покупатель оказался пропавшим торговцем, который свою обязанность рассчитать НДС не выполнил. Поэтому мы не ожидаем, что СГД в Латвии будет только проверять ссылки в выставленных посредником счетах во всех трехсторонних сделках и практически автоматически рассчитывать НДС за каждую констатированную недостачу.

Однако при проверке документов политики и сделок осторожным налогоплательщикам рекомендуется обратить внимание на формулировки счетов и, как выяснилось, даже на конкретные ссылки, которые они содержат.