Новый Декрет № 3 Президента Республики Беларусь от 25.05.2020 «Об иностранной безвозмездной помощи» (Декрет № 3) вступает в силу 27.08.2020 года.

Основные выводы:

  • 1) Декрет № 3 предусматривает обновленный перечень целей, на которые может быть направлена иностранная безвозмездная помощь (ИБП). Перечень все еще открытый, однако иные цели будет согласовывать Межведомственная комиссия по вопросам иностранной безвозмездной помощи (Межведомственная комиссия) вне зависимости от суммы поступающей ИБП.
  • 2) Оплата общехозяйственных расходов добавлена в качестве одной из целей предоставления ИБП, однако ИБП, полученная с такой целью, не подлежит освобождению от налогов, сборов (пошлин) и подлежит регистрации на платной основе.
  • 3) Установлена плата за регистрацию ИБП в размере 0,5% от суммы ИБП. Если ИБП освобождена от уплаты налогов, сборов (пошлин) регистрация бесплатна. Декрет № 3 не указывает на то, возможна ли оплата регистрационного сбора за счет средств ИБП. Возможно данный пункт будет конкретизирован в дальнейшем актами Совета Министров Республики Беларусь (Совмин) и Управления по делам Президента Республики Беларусь (Управление), которые должны быть приняты в развитие Декрета № 3.
  • 4) Вводится понятие вторичного (последующего) получателя ИБП, однако Декрет № 3, так же как и текущее регулирование, не определяет механизм, на основании которого ИБП может перераспределяться от получателя вторичному получателю.
  • 5) Декрет № 3 уточнил, что получатель и вторичный (последующий) получатель ИБП должны будут учитывать полученную помощь в качестве внереализационных доходов, а, соответственно, и уплачивать налоги, сборы (пошлины) только в той части ИБП, которая причитается непосредственно каждому из них (если ИБП не будет освобождена от налогов (сборов, пошлин)).

 

Понятие иностранной безвозмездной помощи (ИБП)

Декрет № 3 дополняет понятие ИБП: помимо денежных средств и товаров к ИБП также относятся работы и услуги, приобретенные (оплаченные, выполненные, оказанные) на территории Республики Беларусь получателями за счет денежных средств отправителей и безвозмездно переданные (выполненные, оказанные) вторичным получателям (п. 5 Перечня используемых терминов и их определений, являющегося приложением к Декрету № 3 – далее Перечень).

Снят запрет на предоставление изделий медицинского назначения с остаточным сроком службы менее 1 года и медицинской техники с остаточным сроком службы менее пяти лет в качестве ИБП.

По прежнему сохраняется запрет на предоставление в качестве ИБП запрещенных к ввозу товаров; пищевых продуктов со сроком годности менее 4 месяцев с даты ввоза в Республику Беларусь; транспортных средств, с года выпуска которых прошло более 15 лет (п. 3 Декрета № 3).

Декрет № 3 не регулирует порядок реализации и регистрации долгосрочных проектов (гуманитарных программ).

 

Понятие получателя и отправителя ИБП

Получателем ИБП признаются только лица, которые непосредственно получили ИБП от отправителей. В отношении тех, кто получил ИБП от другого получателя, введено понятие вторичного (последующего) получателя ИБП — это физические лица, индивидуальные предприниматели и юридические лица, получившие ИБП от получателей (вторичных получателей) согласно плану целевого использования помощи в целях ее использования, а также для дальнейшей передачи ИБП физическим лицам, индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам в целях ее использования..

В перечень отправителей ИБП добавлены межгосударственные образования (п. 10 Перечня). Мы полагаем, что под межгосударственными образованиями понимаются такие объединения как ЕС, ЕАЭС и т.д.

 

Создается Межведомственная комиссия

Межведомственная комиссия будет состоять из Главы Администрации Президента Республики Беларусь, Председателя Комитета государственного контроля и Управляющего делами Президента Республики Беларусь.

Функции Межведомственной комиссии:

— согласование иных целей для предоставления ИБП, не предусмотренных Декретом № 3 и последующее изменения целей;

— принятие решения об освобождении ИБП от налогов, сборов (пошлин) в отношении ИБП, предоставленной на иные, не поименованные в Декрете № 3, цели.

 

Регистрация ИБП и отчетность

Как и ранее, ИБП подлежит регистрации в Департаменте получателями — юридическими лицами и индивидуальными предприниматели на основании заявления получателя ИБП. Уточнено, что в плане должны отражаться виды и размер расходов, перечень вторичных (последующих) получателей. Документом, подтверждающим регистрацию будет удостоверение. По результатам использования помощи предоставляется отчет. Формы документов устанавливаются Департаментом. (п. 5, 13 Декрета № 3)

Требование по регистрации, как и прежде, не распространяется на ИБП в виде:

— товаров для использования в производственно-хозяйственной деятельности получателя стоимостью до 500 базовых величин на дату их поступления;

— рекламной продукции;

— образцов товаров, предназначенных для проведения испытаний (сертификации), изучения их технических характеристик и потребительских свойств (п. 6 Декрета № 3).

 

Введена плата за регистрацию ИБП (п. 6 Декрета № 3):

— 0,5% от суммы (стоимости) полученной  ИБП, которая не освобождена от налогов, сборов (пошлин);

— без оплаты — за регистрацию ИБП, которая полностью освобождена от налогов, сборов (пошлин).

Порядок  поступления ИБП, ее регистрации, взимания платы за ее регистрацию и учета помощи и ее использования будет урегулирован Совмином  и Управлением (п. 5 Декрета № 3).

По заявлениям получателей цели использования помощи, виды и размер расходов, перечень вторичных (последующих) получателей могут быть изменены в порядке, установленном для регистрации помощи (п. 14 Декрета № 3).

Использование ИБП до получения удостоверения о ее регистрации запрещается (п. 7 Декрета № 3).

 

Налогообложение

Решение об освобождении от налогов, сборов (пошлин) принимает либо Управление, либо Межведомственная комиссия, в зависимости от цели использования помощи (п. 9 Декрета № 3).

ИБП, которая направляется на оплату общехозяйственных расходов, не освобождается от налогообложения (п. 8Декрета № 3). Следовательно, в отношении такой ИБП регистрация всегда будет производится на платной основе.

Как и ранее, решение об освобождении от налогов, сборов (пошлин) будет приниматься при наличии заключения компетентного органа (п. 10 Декрета № 3).

Добавлен перечень налогов, сборов (пошлин), в отношении которых может быть предусмотрено освобождение (п. 11 Декрета № 3).

— НДС. В части оборотов по дальнейшей безвозмездной передаче получателем (вторичным (последующим) получателем): иностранной помощи в виде товаров, ввезенных на территорию Беларуси и освобождаемых от таможенного НДС; а также товаров (имущества), работ, услуг, приобретаемых (оплачиваемых, выполняемых, оказываемых) за счет денежных средств, подлежащих регистрации в качестве иностранной помощи и освобождаемых от налогов, сборов (пошлин).

При этом положения п. 15 ст. 133 НК (порядок вычета сумм НДС, приходящихся на обороты по безвозмездной передаче) получателем (вторичным (последующим) получателем) не применяются.

— Налог на прибыль, налог при УСН, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Получателям ИБП — в части денежных средств и стоимости товаров (имущества), которые получены в качестве иностранной помощи, кроме беспроцентных займов, а также товаров (имущества), предоставленных в безвозмездное пользование.

Вторичным (последующим) получателям – в части денежных средств, стоимости товаров (имущества), полученных в качестве помощи, стоимости безвозмездно полученных товаров (имущества), выполненных работ, оказанных услуг на территории Республики Беларусь, оплаченных получателями в порядке согласно плану за счет зарегистрированных в качестве помощи денежных средств отправителей.

— Таможенные сборы, пошлины, НДС. При ввозе товаров, получаемых (полученных) в качестве помощи, на территорию Республики Беларусь юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями.

ИБП, не освобожденная от налогов, сборов (пошлин), включается в состав внереализационных доходов:

— получателями в причитающемся им размере – на дату выдачи удостоверения;

— вторичными (последующими) получателями в причитающемся им размере – на дату фактического получения таких доходов (п. 12 Декрета № 3).

В случае изменения целей использования помощи Межведомственная комиссия вправе принять решение об отказе в освобождении помощи от налогов, сборов (пошлин). В данном случае, а также при направлении помощи, освобожденной от налогообложения, на оплату общехозяйственных расходов, датой включения получателем суммы указанной помощи в состав внереализационных доходов для целей налогообложения является дата согласования Департаментом изменения плана (п. 14 Декрета № 3).

 

Декрет № 3 предусматривает обновленный перечень целей, на которые может быть использована ИБП

Общехозяйственные расходы:

— на оплату общехозяйственных расходов, связанных с содержанием аппарата управления юридического лица, индивидуального предпринимателя и обеспечением их деятельности, согласно перечню, определяемому Управлением.

В соответствии с разъяснением Департамента, к общехозяйственным расходам относится широкий круг расходов, в том числе, расходы на оплату труда руководителей, специалистов аппарата управления, работников, осуществляющих обслуживание организации и имущества общехозяйственного назначения, арендная плата и расходы на коммунальные услуги, расходы на консультационные, информационные, аудиторские и иные услуги сторонних организаций и т. п. (согласно информации Центра правовой трансформации).

В сфере отходов и энергетики:

— на установку очистных сооружений, создание объектов по использованию отходов, объектов обезвреживания, захоронение отходов, внедрение альтернативных источников энергии.

Нужды государственных органов и учреждений на:

— обучение и повышение квалификации работников государственных учреждений (включая государственные органы);

— проведение государственными учреждениями (включая государственные органы) международных и республиканских мероприятий (соревнований, конференций, семинаров, конгрессов);

— укрепление материально-технической базы государственных учреждений (включая государственные органы).

В сфере медицинской и социальной помощи:

— на оказание медицинской помощи, в том числе медико-социальной и паллиативной медицинской помощи, а также приобретение лекарственных средств и медицинских изделий, расходных материалов для их обслуживания, оплату медицинских услуг, санаторно-курортного лечения и оздоровления населения;

— на оказание социальной помощи и социальных услуг малообеспеченным гражданам, инвалидам, пенсионерам, детям, многодетным, неполным, опекунским и приемным семьям, лицам без определенного места жительства, а также лицам (семьям), оказавшимся в трудной жизненной ситуации, в том числе в связи с вынужденной миграцией.

В сфере спорта и физической культуры:

—  на обеспечение организаций физической культуры и спорта, учреждений образования, научных организаций, организаций здравоохранения, осуществляющих деятельность в сфере физической культуры и спорта, спортивной одеждой и обувью, спортивным оборудованием, инвентарем, снаряжением, расходными материалами для их обслуживания, а также призами, медалями, дипломами, цветами, сувенирной продукцией и наградной атрибутикой, фармакологическими и восстановительными средствами, витаминными белково-глюкозными препаратами;

— на подготовку и участие национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта, спортивного резерва в спортивных мероприятиях на территории Республики Беларусь и (или) за ее пределами.

В сфере защиты от чрезвычайных ситуаций и безопасности:

— на предупреждение и ликвидацию чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, обеспечение пожарной, промышленной, ядерной и радиационной безопасности, ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

В сфере культуры и библиотечного дела:

— на создание и развитие библиотек, формирование и обработки библиотечных фондов;

— на создание и развитие музеев, комплектование музейных фондов.

В сфере строительства:

— на  строительство, ремонт (реконструкцию) объектов социального назначения.

Иные цели:

— на иные цели при условии согласования данных целей использования помощи Межведомственной комиссией.

 

Декрет № 3 исключил из перечня целей, на которые может быть использована ИБП, обеспечение исполнения наказаний, профилактики правонарушений и пропаганды законопослушного образа жизни; и проведение научных исследований, разработок, обучения, а также реализацию научно-исследовательских программ.

Введено понятие нецелевое использование иностранной безвозмездной помощи – использование помощи на цели и (или) в размерах, не предусмотренных в плане целевого использования помощи, а также перечисление (выдача), передача помощи вторичным (последующим) получателям, не указанным в таком плане (п. 8 Перечня).

Как и прежде, нарушение запрета на предоставления ИБП в определенных целях,  а также нецелевое использование помощи являются основанием для ликвидации (прекращения деятельности) получателей помощи (п. 23 Декрета № 3).

Материал подготовлен старшими юристами Викторией Михневич  и Алексеем Фидеком, а также юристом Ольгой Соловьянчик  и помощником юриста Анжеликой Лозинской для портала imenamag.by.