Предприятие, зарегистрированный плательщик налога на добавленную стоимость (НДС) в Латвии, оказывает услуги автостоянок, оплату по которым клиенты осуществляют в системе Carsleep, поддерживаемой зарегистрированным в Эстонии плательщиком НДС. Эстонская компания выставляет счет латвийскому предприятию за использование системы, указывая вознаграждение в виде комиссии с применением НДС в обратном порядке. Как латвийское предприятие должно выписывать счет, чтобы получить внесенные клиентами денежные средства в системе за использование автостоянок?

В этой ситуации, прежде всего, необходимо понять, кем являются стороны в оказанных и полученных услугах. После этого, какова налогооблагаемая стоимость каждой операции и какой режим НДС должен применяться к платежу.

Система расчетов

В конкретной ситуации исполнителем услуги является эстонское предприятие и получатель услуги – латвийский плательщик НДС, обслуживающий автостоянки. Облагаемой стоимостью сделки с НДС является сумма, которую оказывающее услугу лицо получает в качестве вознаграждения за услуги системы расчетов – комиссионные проценты.

Являются ли услуги системы выставления счетов налогооблагаемой сделкой?

В принципе, подпункт с) пункта 21 части 1 статьи 52 Закона «О налоге на добавленную стоимость» (Закон о НДС) устанавливает, что финансовые услуги, относящиеся к совершению наличных и безналичных платежей, освобождены от НДС, и в соответствии с частью 5 статьи 89 Закона о НДС по этим сделкам НДС в обратном порядке начисляться не должен. Однако для предоставления полного подтверждения того, что в конкретном случае применяется освобождение, следовало бы более подробно изучить статус исполнителя услуг, осуществляемую им деятельность, его регистрацию в органах надзора за поставщиками финансовых услуг.

В данной ситуации предполагается, что эстонское предприятие обоснованно применило уплату НДС в обратном порядке, таким образом, услуга расчетной системы является облагаемой НДС сделкой, которую Латвийское предприятие должно предъявить в декларации НДС, указав стоимость полученной услуги в строке 50 «Полученные от стран-участников ЕС товары и услуги (стандартная ставка)» декларации и начисленный НДС в размере 21% в строке 55 «Рассчитанный НДС для облагаемых стандартной ставкой НДС товаров и услуг, полученных из стран-участников ЕС», а также предналог в строке 64 «Рассчитанная сумма НДС за товары и услуги, полученные от стран-участников ЕС», на что имеет право предприятие, и детали сделки расшифровываются в приложении к декларации НДС – в части II «Суммы налога за товары и услуги, полученные от стран-участников Европейского Союза» приложения НДС 1 «Отчет о суммах налога и предналога, указанных в налоговой декларации за период таксации».

Плата за использование автостоянок

Оказывая услуги автостоянок, оказывающим услуги лицом является латвийское предприятие, а получателями услуг – лица, фактически использующие эти услуги.

Стоимостью облагаемой НДС услуги автостоянок является вознаграждение, уплаченное пользователем автостоянки за использование автостоянки. Таким образом, взимаемая эстонским предприятием плата за парковку является вознаграждением за услуги стоянки, к которой прибавлен НДС в размере 21%. Важно – удержанная эстонским предприятием комиссионная плата не снижает стоимость услуги парковки и НДС с этой суммы должен быть внесен в государственный бюджет.

Поскольку сделка связана с использованием находящейся в Латвии недвижимости, к ней применяется ставка НДС в размере 21% независимо от того, кто является пользователем услуги стоянки (статья 25 Закона о НДС).

Вовлеченные стороны должны оценить оформление оправдательных документов – взимая плату за услуги автостоянки, их фактические пользователи должны получить счет от латвийского предприятия за оказанную услугу автостоянки (статьи 125-132 Закона о НДС), несмотря на то, что в расчеты вовлечено эстонское предприятие. В счете указывается, что к сделке применяется НДС, который далее вносится в государственный бюджет соответствующего периода таксации.

В свою очередь, документ, который латвийское предприятие выписывает эстонскому предприятию, не является счетом НДС — фактически, это будет платежный запрос, в котором должна быть указана сумма, которую эстонское предприятие должно заплатить латвийскому предприятию как часть доходов. Вместе с тем, в этом документе не требуется отдельно указывать НДС, но обязательно указывать общую стоимость средств, перечисляемую латвийскому предприятию.