Поставщиком туристических услуг может стать любое предприятие, не только туроператор, например, организовав для коллектива своей компании какие-то мероприятия. Поэтому важно понять, что такое «туристическая услуга» и как правильно применять к сделке налог на добавленную стоимость (НДС).

Статьей 136 Закона «О налоге на добавленную стоимость» (Закон о НДС) определено, что к туристическим услугам, оказываемым туроператором путешественнику, применяется особый режим НДС при условии, что:

  • туроператор действует от своего имени
  • ииспользует услуги и товары другого лица для оказания туристических услуг путешественнику (например, услуги по размещению гостей, транспорту, общественному питанию, полученные от других лиц).

Как действует специальный режим НДС?

В отличие от общего порядка применения НДС к туристическим услугам, оказываемым туроператором, облагаемой НДС стоимостью является часть прибыли от конкретной сделки. Это рассчитывается как разница между всей суммой (без НДС), которую путешественник уплачивает туроператору, и фактическими затратами туроператора (в том числе НДС) на осуществляемые другими лицами поставки товаров и оказанные услуги по обеспечению оказанной путешественнику услуги. Туроператор уплаченный НДС за полученные услуги и приобретенные товары, включенные в туристическую услугу, не может вычесть в качестве предналога. Вместо этого этот уплаченный НДС туроператор включает в общую стоимость туристической услуги и взимает с путешественника.

А на услуги самого туроператора, то есть услуги, не приобретенные у третьих лиц, но организованные и оказанные туроператором (например, услуги по обучению, спорту или культуре), особый режим НДС не распространяется, они облагаются НДС в общем порядке.
Ниже приводится пример применения НДС в особом порядке по сравнению с общим порядком применения НДС.

Пример

Общие расходы туроператора на услуги транспорта, отдыха, гида и питания, предоставляемые путешественнику в Латвии, составляют 100 EUR (плюс НДС 21 EUR). Часть прибыли туроператора за оказанную путешественнику туристическую услугу составляет 10 EUR.

Хотя в обоих случаях уплачиваемая в бюджет сумма НДС в результате равна, следует учитывать, что в особом режиме НДС оказывающее туристическую услугу лицо не имеет права требовать от государственного бюджета уплаченный НДС в качестве предналога за услуги и товары, полученные им для обеспечения оказанной путешественнику туристической услуги. В связи с этим у Службы государственных доходов могут быть возражения, если она констатирует, что предприятие оказало туристическую услугу и необоснованно отчислило предналог.

Кто является поставщиком туристической услуги?

Ни в Законе о НДС, ни в Правилах Кабинета министров №17 «Порядок применения норм Закона «О налоге на добавленную стоимость» и отдельные требования к уплате и администрированию налога на добавленную стоимость» не установлено, должен ли туроператор быть зарегистрирован в каком-либо регистре и должен ли задекларированный им вид деятельности соответствовать туроператору для применения особого режима НДС.

Директива 2006/112/ЕС об общей системе налога на добавленную стоимость (Директива НДС) определяет согласованное применение НДС во всех странах-участницах Европейского союза (ЕС), в том числе, и в отношении особого режима НДС к туристическим услугам. В ней поясняется, что термин «туристические агентства» (или упомянутые в латвийском Законе о НДС туроператоры) включает устраивающих путешествия лиц.

Опираясь на выводы, установленные юдикатурой суда ЕС, особый режим НДС для турагентств, или туроператоров, распространяется на любое лицо, оказывающее комплексную услугу, состоящую из нескольких услуг, в том числе, транспортных и гостиничных, и не распространяется только на лиц, являющихся турагентами или туроператорами в толковании этих терминов. Таким образом, применение особого режима НДС зависит не от статуса исполнителя услуги, а от предоставленной услуги.

Применение особого режима НДС

Как в Директиве НДС, так и в Законе о НДС (часть 3 статьи 6) установлено, что если предприятие действует от своего имени, но в интересах какого-либо другого лица и вовлечено в оказание услуги, то в таком случае следует считать, что предприятие само получило и оказало эти услуги. То есть, если предприятие действует от своего имени и пользуется услугами других лиц (например, транспортными и гостиничными услугами), оказывая путешественнику услугу в связи с путешествием, следует считать, что предприятие само оказывало эти услуги путешественнику.

Согласно подпунктам 13 и 20 части 1 статьи 1 Закона «О туризме», туристическая услуга определяется как целенаправленная деятельность по удовлетворению интересов и потребностей туристов, например, перевозка, размещение пассажиров, аренда транспортного средства. Таким образом, если предприятие использует туристические услуги, оказываемые другими лицами, чтобы затем дальше оказывать услугу путешественнику, то считается, что предприятие оказывает туристическую услугу путешественнику.

При этом в Законе «О туризме» сказано, что туроператором является лицо, объединяющее и предлагающее для продажи или продающее путешественникам комплексные туристические услуги напрямую или через другого исполнителя услуги, или вместе с другим исполнителем услуги. В свою очередь туристом является физическое лицо, которое путешествует за пределами своего постоянного места жительства не более одного года, находится в общественном или частном месте проживания не менее одной ночи и в посещаемом месте не выполняет оплачиваемую работу.

Это означает, что компания продает путешественнику (физическому лицу, путешествующему не менее одной ночи) комплексные туристические услуги (например, услуги транспорта и размещения), то можно считать, что это лицо соответствует термину туроператора.

Пример

Предприятие от своего имени организует мероприятие в Сигулде – двухдневный лагерь, в рамках которого предлагается обучающий курс с различными занятиями для отдыха в сопровождении гида и ночевкой в гостевом доме. Чтобы обеспечить проведение своей услуги, предприятие получает услуги от других предприятий – размещение участников в гостинице, питание, услуги гида и проведение развлекательных занятий. Курс обучения предоставляет само предприятие.
Принимая во внимание, что предприятие обеспечивает всё мероприятие в лагере, в котором она действует от своего имени и использует поставки товаров и услуг других лиц (для удовлетворения интересов и потребностей туристов), весь комплекс услуг, связанных с обеспечением лагеря, кроме оказанной самим предприятием услуги – услуги семинара, считается услугой, оказываемой путешественнику турагентством или туроператором, независимо от того, что основной деятельностью предприятия не является организация путешествий.

В данной ситуации предприятие фактически оказывает два вида услуг, а именно услуги по обучению, к которым НДС применяется в общем порядке, и туристические услуги, к которым применяется специальный режим применения НДС.