Как поступить в ситуации, если компания неправильно применила налог на добавленную стоимость (НДС) к своим услугам, в результате чего в бюджет была уплачена сумма налога, превышающая предусмотренную законом? Можно ли в таком случае потребовать возврат этой разницы по налогу? Нужно ли корректировать ранее выписанные документы и отправлять их получателям услуг? Рассмотрим, что по этому поводу сказал Суд Европейского Союза (СЕС).

Автор статьи: Кристине Эреле, ООО «Sorainen ZAB», старший налоговый менеджер

21 марта 2024 года СЕС вынес решение по делу C-606/22 между польской налоговой администрацией и польской компанией относительно того, имеет ли налогоплательщик право корректировать облагаемую НДС стоимость и требовать возврат налога в случае, если примененная ставка НДС была выше необходимой. Таким образом, предметом спора является вопрос о том, имеет ли государство право удерживать излишне уплаченный НДС или налог должен быть возвращен налогоплательщику.

Суть дела

В деле участвовала компания, зарегистрированная в Польше, которая предоставляла услуги по улучшению физического состояния, а именно продавала физическим лицам абонементы на посещение спортклуба. Продажи регистрировались в кассовом аппарате.

Следуя указаниям, изложенным в обязательных налоговых консультациях польской налоговой администрации, польская компания применяла стандартную ставку НДС в размере 23% на оказываемые услуги. В 2016 году польская налоговая служба изменила свою позицию, установив, что эти услуги должны облагаться пониженной ставкой НДС в размере 8%. В связи с этим польская компания подала скорректированные декларации по НДС за отдельные налоговые периоды с 2012 по 2014 год, скорректировав налоговую базу и сумму налога, оставив при этом брутто стоимость продажи без изменений. A в результате корректировок деклараций по НДС образовалась переплата НДС.

Польская налоговая администрация отказалась признать переплату по НДС, указав, что в соответствии с положениями о НДС возможность корректировки налоговой базы предусмотрена только в случае, когда сделка подтверждена счетом-фактурой. В свою очередь, правила по кассовым аппаратам предусматривают возможность корректировки только в строго определенных случаях, которые не включают ситуации, когда к сделке была применена неправильная ставка НДС. Более того, польская компания взимала с конечных потребителей НДС в размере 23%, а не 8%, соответственно, вся собранная сумма должна была быть зачислена в государственный бюджет как подлежащий уплате налог. Если бы сумма уплаченного НДС была возвращена, это означало бы, что польская компания неправомерно обогатилась за счет государства.

Польская компания оспорила решение налоговой администрации в польских административных судах, которые передали дело в СЕС для вынесения предварительного решения относительно интерпретации принципов налоговой нейтральности, пропорциональности и равного обращения, предусмотренных в Директиве 2006/112/ЕС об общей системе налога на добавленную стоимость.

Вы можете прочитать полную статью здесь.